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国家税务总局


国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复


国税函〔2007〕408号

甘肃省国家税务局：
你局《甘肃省国家税务局关于耐驰（兰州）泵业有限公司政府补贴收入是否缴纳企业所得税问题的请示》（甘国税发〔2006〕146号）收悉。现批复如下：
一、外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、场所（以下称企业）以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产（以下称政府补助），应分别以下情况进行税务处理：
　　（一）按照法律、行政法规和国务院规定，企业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对取得的该项政府补助按接受投资处理，即接受的政府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价值不计入企业的应纳税所得额。
　　（二）除本条第(一)项规定情形外，企业取得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销。
　　1.政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产；
2.企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入。
　　(三)企业取得的政府补助不属于本条第(一)项和第(二)项规定情形的，该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税。
　　二、按本批复规定进行税务处理，涉及补税或者退税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定办理。
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国家税务总局

二○○七年四月五日



加强专卖基层建设，努力实践“两个至上”

何纲梁


近日，随着国家《反垄断法》草案的出台，举国上下，都在声讨垄断行业的不公。石油、电力、电信、铁路等垄断行业的高收入问题成为全社会关注的焦点，而烟草业，作为一个垄断行业中的特殊行业，更是成为舆论口诛笔伐的众矢之的，烟草行业面临的社会舆论压力是史所未见的。
但是，我们应当看到，国家对烟草实行专卖专营的制度，目的就是为了维护消费者利益，保证国家财政收入，而不同于一般性的行政垄断。这一特殊地位，要求烟草行业必须承担起国家赋予的特殊使命和责任，把实现国家利益和消费者利益作为永远追求的行业目标。2006年7月18日，中共中央政治局委员、国务院副总理曾培炎在会见出席全国烟草专卖局长座谈会的全体代表时指出，烟草行业要进一步深化改革，坚持和完善专营制度，实行“统一领导、垂直管理、专卖专营”。这是国家领导人对烟草专卖制度的再一次肯定。
维护国家利益、消费者利益，切实做到“两个至上”是我国烟草行业20多年发展的一条基本经验。要想实现烟草行业的持续稳定协调健康发展，实践“两个至上”的价值观，就必须以科学发展观为指导开展工作。党的十六届三中全会在邓小平理论和“三个代表”重要思想指导下，根据新的形势和任务，明确提出了科学发展观。“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”，对于我们烟草行业来说，就必须确立国家利益至上、消费者利益至上的共同价值观，切实维护国家利益和消费者利益。可见，坚持“两个至上”的价值观是烟草行业树立和落实科学发展观的本质要求、必然要求。
从宏观角度来看，烟草行业以科学发展观为指导，践行“两个至上”的价值观，必须做到“五要”。一要全面开展清产核资工作，保证国有资产保值增值；二要抓紧理顺行业资产管理体制，加快建立现代企业制度，增强企业活力和整体竞争力；三要要加快建设全国统一的销售网络，推动烟草经营从传统商业向现代流通的转变；四要加强对烟草专卖品的科学研究和技术开发，提高烟草制品质量，降低焦油和其他有害成分的含量；五要加大市场监管力度，深入推进卷烟打假、打私。
从微观角度来看，国家局提出的“两个至上价值观”，既是对行业发展的经验总结和战略部署，也是对每一位烟草员工的思想要求，需要在工作中躬身实践。笔者认为，践行“两个至上”，应当以人为本，高度重视烟草专卖基层建设，充分发挥县级烟草专卖管理机构作用。
县级烟草专卖管理机构是行业专卖管理工作的基础。县级公司法人资格取消后，县级烟草专卖局作为烟草专卖行政执法主体，承担着基层烟草专卖管理监督的重要职责。要把“国家利益、消费者利益至上”的行业共同价值观做到实处，必须通过以下几方面加强专卖基层建设：

（一）巩固专卖地位，加强基层专卖力量。
1．统一思想，提高认识。加强专卖基础建设，领导班子要从规范烟草市场秩序、巩固和完善烟草专卖制度、维护国家和消费者利益，确保行业持续健康发展的高度出发，进一步提高对加强烟草专卖基层建设重要意义的认识，切实加强县级烟草专卖局建设和管理，作为经常性工作努力抓好。
2．坚持“四不变”原则，充实基层专卖力量。县级公司法人取消后，专卖管理职能只能加强，不能削弱。我们要认真贯彻国家局《关于加强县级烟草专卖局专卖管理工作的意见》的要求，坚持职能不变、主体不变、管辖不变、任务不变，合理布局所队机构，配足配好人员、装备，充分发挥属地管辖优势，承担起行业内部专卖管理监督、市场监管、打假打私、许可证管理等重要职责。
3．健全制度，强化职能。要通过制定和完善加强县级局建设的制度措施，健全和落实专卖管理组织体系建设和专卖人员资格管理制度，强化基层专卖管理工作职能、机构设置和人员配备，在装备设施、经费开支等方面给予充分保障，完善内部管理、打假打私、市场监管和执法监督机制，努力提高专卖基层建设整体水平，夯实专卖管理基础。

（二）切实转变管理方式，充分发挥专卖执法队伍作用。
1．积极开展“两个至上”主题实践活动。开展“两个至上”在岗位的主题实践活动应当是具体、务实的，是与队伍建设、内部管理紧密联系的。因此，要将思想教育工作与行业工作实际有机结合，为行业改革与发展进一步打牢思想根基。做到三个结合。一是要与认真学习落实社会主义荣辱观紧密结合，突出抓好“八荣八耻”的思想道德教育，努力促进和形成“知荣辱、讲正气、树新风、促和谐”的文明风尚。二是要与建立健全保持共产党员先进性长效机制紧密结合，充分发挥党员的先锋模范作用，激励广大专卖人员在本职岗位上自觉实践“两个至上”，不断增强专卖队伍的创造力、凝聚力、战斗力。三是要与行业改革和发展紧密结合。通过大力推进企业文化建设，增强专卖队伍的使命感和责任感，打牢思想基础，有效推动行业改革和发展各项措施的落实。
2．转变观念，加强服务意识和责任意识。基层专卖管理机构，尤其是基层专卖管理所要把“两个至上”做到实处，必须转变观念，坚持守土有责，进一步树立责任意识和服务意识，真正做到对国家负责、对消费者负责。
一方面，在复杂的社会环境和执法环境中，一部分专卖人员存在着严肃执法，怕反被指责，依法办案，怕过头怕多事的消极心理，过度地强调所谓的“文明执法”，怕投诉，畏首畏尾的现象一定程度上存在。面对这种消极思想，我们应当在践行“两个至上”时，加强教育引导，积极树立执法为民的思想理念，从体现“两个维护”发要求出发，切实履行国家赋予烟草专卖管理的法律责任，棘手治乱，在严厉打击卷烟违法违规案件的同时，通过依法行政、文明执法，使严肃执法、有效执法得到充分体现。
另一方面，在行业改革、调整时期，专卖人员要进一步增强市场观念和服务意识，保障消费者获得优质的产品和良好的服务。专卖队伍要摈弃单方面执法的陈旧观念，牢固树立维护卷烟零售户利益就是维护消费者的利益的理念。维护零售户利益，最重要的是满足消费者需求。因此，专卖人员要充分配合、协助经营部门做好按客户需求组织货源工作，使卷烟经营真正贴近消费者，贴近市场。同时，维护消费者利益，必须保证消费者从正规渠道买到放心的卷烟产品。要深入开展卷烟打假打私斗争，始终保持高压态势，努力营造良好的市场氛围。要进一步加大相关法律法规的宣传力度，积极向卷烟零售户和消费者普及卷烟识假辨假知识，营造全民打假氛围。
3．以人为本，切实提高专卖人员的综合素质。加强专卖基层建设，充分发挥专卖执法队伍保驾护航的作用，就要以人为本，从以下几方面切实提高专卖人员的综合素质。
一是提高经营案件的能力。专卖执法人员的能力和水平的高低直接影响到经营案件工作的效率和质量，甚至关系到经营案件工作的成败。因此，要在实际工作中着力培养专卖执法人员经营案件的能力。主要包括：分析判断能力、宣传鼓动能力、组织协调能力、驾驭案件能力和抵御风险能力（具体见我另一篇文章《关于新形势下如何加强专卖管理监督的调研报告》）。
二是巩固专卖业务能力。要抓教育培训，按照省局开展的体能、技能竞赛活动要求，加强业务培训，提高业务技能，要使专卖人员掌握：会宣传、会查案、会办案、会电脑、会真假卷烟鉴别、会沟通、会情报收集、会写市场分析信息等技能，提升专卖管理能力。
三是增强抵御腐败的能力。要认真贯彻落实省局提出的运用内外两套监督机制的要求，进一步加强对执行《六大禁令》和《烟草专卖文明执法行为规范》监督落实工作，坚决纠正有法不依，执法不严，有令不行，有禁不止的行为。要严格管理，查找在管理中存的薄弱环节和制度漏洞，分析研究对策，建立完善各项制约措施，预防损害专卖队伍形象的事件发生。要通过有效的监督管理，使专卖队伍自觉遵守各项制度纪律规定，自我约束，增强专卖队伍依法行政、文明执法和廉洁从业的自觉性，树立良好的专卖执法社会形象，提升专卖管理能力建设。

（三）明确职责，加强市场基础管理
践行“两个至上”，就要从“两个维护”出发，进一步明确和认清各级专卖机构加强市场监管、净化卷烟市场的神圣职责，做好市场基础管理工作。
1．始终保持打假高压态势，深入推进卷烟打假工作。
要充分认识制假贩假的严重危害性，是对国家利益、消费者利益的严重损害。我们要在践行“两个至上”中，把工作重心转移到打大案打网案上，继续加强与公安、工商等执法部门的合作，坚持打源头与打网络并重，建立和完善打假工作机制，严格落实卷烟打假责任制，把打击制售假烟网络放在更加突出的位置，认真落实国家局和公安部联合下发的《打击制售假烟网络工作方案》，进一步确定目标，明确任务，全面推动打击制售假烟网络工作的深入开展。
2．扎实开展内部专卖管理监督工作。
行业自律是维护国家利益、维护消费者利益的内在要求。加强内部管理监督，是实现“两个至上”、推进烟草行业健康发展的重要保证，是加强领导班子和干部职工队伍建设、树立行业良好形象的重要措施。
基层专卖部门应当切实负起责任，做到“四个严禁”、严守“五条纪律”，要从切实维护好国家利益和消费者利益出发，不断加强内管工作的思想基础，从思想教育、制度建设、专项整治、效能监察四个关键环节入手，重点加强对卷烟经营全过程、财务审计等活动的管理监督，增强行业自律意识，规范内部经营行为，建立加强内部监管的长效机制，为实现“两个维护”奠定坚实的基础。
3．加强市场精细化管理，做好监管卷烟经营大户工作。
基层专卖组织要严格按照省、市局“三清四明”的要求，积极做好市场精细化管理。要清醒地认识到，违法大户不除，就要损害国家利益和消费者利益。因此，专卖人员在保护守法经烟户利益的同时，要严厉打击违法经营活动，注重引导、规范、整顿。烟酒专卖店等小型零售业态是低档假冒卷烟、走私烟的主要销售渠道。因此要继续加强执法检查，采取法律、行政、经济与教育等方式通过“四个环节”加以规范与控制。在发证环节上，严把发证关，限制此类业态的数量以及连锁发展的趋势，使其不能形成较大的规模；在供货环节上，要合理确定供货量，按其实际的零售数量限量供货；在价格环节上，要实行明码标价和统一指导价，发现降价现象，要以减量供货或停止供货等手段严肃处理；在检查环节上，要加强市场检查力度，发现违法行为的，要采取警告、停业整顿、取消经营资格等手段进行处罚。
当前，烟草行业正处在重要调整时期，各种利益、矛盾错综复杂。温家宝总理在批示中指出：在新时期，烟草行业面临着深化改革和加强管理，确保持续稳定协调健康发展的任务。行业的每一位职工都要认清形势，明确目标。“两个至上价值观”给行业的发展指明了方向，只要我们每一个烟草职工牢固树立“两个至上价值观”，切实做到“两个维护”，我们就一定能够攻克难关，顺利完成各项任务，确保行业持续稳定协调健康发展，为国家和社会作出更多贡献！